姚前：分布式账本与传统账本的异同及其现实意义

收益原则，传统会计惯例一般是按月度、季度、半年度或年度来编制披露会计报表，这种基于会计分期假设定期编制的财务报表具有严重滞后性，影响了财务信息的及时性。投资者、债权人、财务分析人员、企业管理者等相关信息需求主体的决策是不间断地进行的，他们希望能随时都能得到决策所需要的信息。财务信息的及时性至关重要。从技术可行性看，基于自动化执行、实时记账又能实现全局一致性的DLT，瞬时的资产负债表编制已成为可能。这或许将是财务会计的一次重大变革。当然，需要满足一些必要前提条件，比如，DLT账本应有足够的泛在性，能够全局地覆盖各类会计要素。二是，提高财务报表信息的相关性。根据财务报告的满足需求原则，财务报表是为了满足信息使用者的决策需求，因此财务报表信息应与信息使用者的决策相关。与历史成本信息相比，公允价值信息更具有相关性。然而，传统上，由于前述所言财务报表的编制和披露难以做到及时性，“不得不”更多依靠历史成本计量法，影响了财务信息与使用者决策的相关性。而利用DLT，不仅可以实现财务信息的可靠性,还能实现财务报表编制的及时性，使基于公允价值的计量变得更加可行，从而更好地满足信息使用者的需求。三是，提高财务报表信息的全局性。同样，由于记账需要成本，因此基于成本收益原则，传统财务报表通常有选择地反映预先认为对决策者有用或重要的信息。信息使用者仅能掌握企业经营活动的部分信息，而非全局信息。而DLT的应用不仅可以降低记账成本，提高效率，还可以让信息使用者穿透式获得企业运营的全局信息，提高决策效率。不过在这过程中，可能会涉及相关利益主体知情权和企业商业机密之间的信息披露边界问题，需要进一步权衡。此外，全局信息的获取意味着信息的大规模增长，如何更好地提取信息价值则成为关键。从这角度看，DLT与大数据分析、云计算、人工智能等科技的融合很可能会成为未来账本技术的发展方向。DLT账本的现实意义虽然说现有账本技术完全可以满足经济需要，但随着经济活动向数字化和智能化不断演进，传统账本技术的升级与改造或将不可避免。作为一种仍在发展的新兴技术，DLT不一定是未来账本技术的必选项，但加强研究，探索其在各类账本编制中的应用，无疑具有现实意义。在国家账本的应用探索在现代经济中，随着国家对经济参与程度的加深，国家资产负债表管理日益重要。1992年的欧洲货币危机和1994—1995年的墨西哥货币危机表明，严重的主权国家资产负债表期限错配、货币错配以及财政赤字将会引发货币危机。欧美债务危机的爆发更是凸显，保持主权国家资产负债表的稳健性，对于有效应对金融危机、实现经济的尽快复苏尤为重要。不仅如此，国家资产负债表编制与管理已经成为推动国家治理体系和治理能力现代化的重要内容。2017年6月26日，中央全面深化改革领导小组第三十六次会议审议通过了《全国和地方资产负债表编制工作方案》。可以说，国家账本是摸清“家底”，揭示风险，服务国家治理的重要依托，但在实际编制过程中，面临着不少挑战和困难。目前，仅加拿大编制了地方政府部门的资产负债表，其他国家还没有编制地方资产负债表，足见难度之大。其中，最基础的问题是数据采集。国家账本对基础数据需求量大，数据质量要求高，技术要求高、实施难度大，比如，数据资料不足，无法统计；涉及面广，跨机构跨部门跨行业跨地区的交易数据，难以统计。对此，DLT或许可以发挥作用，让国家账本编制变得真正可行。比如，将自然资源、无形资产、金融资产、实物资产上链，并构建全局式的打破各种信息壁垒的数据互通共享平台，统一信息入口，避免大量重复工作，降低数据验证的差错率，使各机构、部门、行业和地区间的数据共享、验证和统计更加高效。从技术特点看，区块链系统每个参与方都是一个异地多活节点，是天生的多活系统，而且可以通过跨链技术实现不同账本之间信息的一致性，比较适合覆盖面极其广泛、涉及主体极其多样的国家账本获取全局信息。在金融业账本的应用探索金融业综合统计的重要性不言而喻。加快推进金融业综合统计，是有效监测金融服务实体经济成效、提高服务效率的关键信息基础，是前瞻性防范化解系统性金融风险、维护金融稳定的迫切需要，是全面深化金融体制改革、建立现代金融体系的重要举措。2018年4月9日，国务院办公厅印发《关于全面推进金融业综合统计工作的意见》对金融业综合统计工作进行了决策部署，提出了统一标准、同步采集、集中校验、汇总共享的工作机制要求。无疑，从技术角度看，DLT比较契合这四个要求，或许可以成为金融业综合统计的一种基础架构。总结账本技术现代化是公司治理乃至国家治理现代化的基础。DLT有其独特的优势，有望发挥重要作用，当然它也存在不足，比如扩展性尚不能满足要求，数据隐私和访问控制有待改进，如何与现有会计核算体系相融合，如何更好地将其应用于各类账本编制，需要进一步试错和探索。显然，高阶的DLT账本编制是建立在低阶应用已然成熟的基础上的，比如，若企业层面的账本广泛应用DLT，行业层面和国家层面的DLT账本编制自然就顺理成章了，因此应注意发挥技术应用的规模效应和协同效应，从而最大限度地释放出DLT账本的正能量。